Особенности представления документов в рамках налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля.
В письме от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 ФНС России изложило свою позицию по указанным в обращениях предложениям о возможности представления документов в рамках налоговых проверок в отсканированном виде на электронных носителях информации, прекращения практики повторного представления документов, необходимости документированного мотивированного решения налогового органа при отказе в продлении срока представления документов при истребовании их в значительном объеме, а именно:
1. Предложение о рассмотрении возможности представления документов по запросу налоговых органов в рамках проведения камеральных и выездных налоговых проверок в отсканированном виде на электронных носителях информации, либо переданных через телекоммуникационные каналы по аналогии со сдачей налоговой отчетности в электронном виде. Для налоговых органов является наиболее предпочтительным представление налогоплательщиком документов в электронном виде, так как возможность получения истребованных у налогоплательщика документов по контрольным мероприятиям в виде сканированных копий (электронных копий документов) на сегодняшний момент является одним из основных направлений совершенствования процедуры истребования документов. В соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным ФНС России форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Так, возможность представления документов в xml-формате установлена для следующих документов: счет-фактура (в том числе корректировочного счета-фактуры), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж (в том числе дополнительных листов к ним), форматы которых утверждены приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@; товарная накладная (ТОРГ-12) и акт приемки-сдачи работ (услуг), рекомендованные форматы которых утверждены приказом ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@.
Следует обратить внимание: Ссылка по тексту письма ФНС России на свой приказ от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ является некорректной, так как указанный приказ утратил силу с 14.04.2015 в связи с изданием приказа ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме». Кроме того следует иметь в виду, что формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС, который включает и форматы документов, указанных в описи и представленных в виде скан-образов, утвержден приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ «Об утверждении формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (в редакции от 17.03.2015). В связи с утверждением формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, ФНС России обращает внимание налогоплательщиков на возможность представления ими следующих документов в виде сканированных копий: договор (соглашение, контракт), в том числе дополнения (изменения); спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости); акт приемки-сдачи работ (услуг); счет-фактура, в том числе корректировочный; товарно-транспортная накладная; товарная накладная (ТОРГ-12); грузовая таможенная декларация/транзитная декларация, в том числе добавочные листы к ним. В целях расширения перечня документов, которые налогоплательщики смогут передавать в налоговые органы в сканированном виде с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, а также упрощения действующего порядка обмена указанными документами ФНС России проводится работа по снятию ограничений на представление налогоплательщиками документов в виде электронных (сканированных) копий бумажных документов. В частности, инициировано внесение изменений в НК РФ в рамках дорожной карты по совершенствованию налогового администрирования, утвержденной Распоряжением Правительства Российской Федерации от 10.02.2014 № 162-р (п. 8 разд. 2), предусматривая прямое указание возможности представления сканированных документов. В настоящее время проект закона уже внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации. Также ФНС России проводится работа по расширению документов, возможных к представлению в xml-формате, в том числе с учетом мнения представителей бизнеса: разработка универсального передаточного (корректировочного) документа; внесение изменений в акт приема-передачи и ТОРГ-12; проработка формата договора (контракта). Так как, начиная с налогового периода I квартала 2014 года представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость производится налогоплательщиками (в том числе являющимися налоговыми агентами) по установленному формату в электронной форме по ТКС, обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом в большинстве случаев организован по ТКС. С учетом изложенного рассмотрение вопроса, касающегося возможности представления документов по запросу налоговых органов в рамках проведения камеральных и выездных налоговых проверок в сканированном виде на электронных носителях информации, представляется нецелесообразным.
2. Предложение, касающееся устранения необходимости повторного представления документов, ранее переданных в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ в рамках запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, путем дополнения нормы п. 5 ст. 93 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. При этом следует иметь в виду, что содержание п. 5 ст. 93 НК РФ не подлежит расширительному толкованию и не распространяется на случаи представления налогоплательщиком документов вне рамок проведения налоговой проверки.
Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах не установлено ограничение на повторное истребование у проверяемого лица документов, ранее представленных в налоговые органы в рамках запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок.
3. Предложение о необходимости вынесения в ответ на письменное уведомление налогоплательщика с просьбой о продлении срока именно мотивированного решения налогового органа об отказе в продлении срока представления документов при истребовании их в значительном объеме, а также направлении данного решения (п. 3 ст. 93 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 93 Кодекса в течение двух дней со дня получения от налогоплательщика уведомления о невозможности представления в указанные сроки документов по требованию налогового органа руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. Из вышеизложенного следует, что налоговым органам предоставлено право продлить срок представления документов или отказать в этом. При этом обязанность налогового органа объяснять или аргументировать свое решение об отказе в продлении срока представления документов законодательством о налогах и сборах не установлена. Вместе с тем при принятии решения об отказе в продлении срока представления документов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа учитывает указанные налогоплательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, а также другие имеющие значение обстоятельства. Обязанность направления копии указанного решения налогоплательщику установлена п.п. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Кроме того, по тексту письма ФНС России обращает внимание налогоплательщиков на следующее:
1. Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере законодательства о налогах и сборах.
2. Федеральная налоговая служба не наделена правом законодательной инициативы.