Взносы во внебюджетные фонды: дата признания расхода

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством порядке, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В этом смысле тот факт, что сумма взносов доначислена страхователем в связи с обнаружением ошибок, допущенных ранее при расчетах с фондами, на возможность признания их при налогообложении прибыли никак не влияет. Это подтвердили и представители Минфина России в Письме от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7994. Согласно п. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) при обнаружении в поданном в соответствующий фонд расчете по взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению их суммы, страхователь обязан внести необходимые изменения, подав «уточненный» расчет, а значит, и доплатить недостающую разницу.
Не имеет значения для учета взносов во внебюджетные фонды и то обстоятельство, что они начислены или доначислены с выплат в пользу физлиц, которые сами базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/138).
Однако, когда речь идет о доначисленных платежах в фонды, возникает вопрос о дате их признания в налоговом учете. В том случае, когда налогоплательщик применяет кассовый метод признания затрат, он решается довольно просто. До фактического перечисления платежей в фонд их сумма так и так в расходах учтена быть не может. Однако при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК). Доначисленные же взносы всегда относятся к прошедшим периодам.
Возникает вопрос, что в подобной ситуации «уточненку» придется сдавать не только по самим взносам, но и по налогу на прибыль?
Как напомнили представители Минфина России в Письме, согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. И хотя в рассматриваемой ситуации сумма взносов, очевидно, относится к прошлому периоду или периодам, начисляется она (доначисляется) лишь в текущем. Следовательно, на дату доначисления она и подлежит отражению в налоговом учете.
Конечно, и без того, по мнению финансистов, в силу п. 1 ст. 54 Налогового кодекса любые искажения налоговой базы, которые не привели к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе исправить текущим периодом (Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127). Однако эксперты ФНС России этой убежденности не разделяют (Письмо ведомства от 17 августа 2011 г. № АС-4-3/13421).